Čtyřlístek 05/2001
(zpravodaj od PC-Consult)
Upozornění
K datu 01.05.2001 ukončil spolupráci s naší firmou ing. Bohumil Janík z důvodů odchodu k jinému zaměstnavateli. Od tohoto data budou poskytovat servisní služby na jím dosud spravovaných podnicích ostatní naši spolupracovníci dle dohodnutého rozpisu. Podrobnosti o nových spojeních a přiděleních získáte na sekretariátu.
Pokyn D-220
o uplatňování nároku na odpočet DPH od 1. ledna 2001
FINANČNÍ ZPRAVODAJ č.12 ze dne 20.12.2000
Čj. 181/96 494/2000 ze dne 20. listopadu 2000
Referent: Ladislav Capoušek, tel. 5704 2233
Tento metodický výklad upravuje některé postupy při uplatňování odpočtu daně z přidané hodnoty v návaznosti na zákon č. 17/2000 Sb., kterým se mění zákon ČNR č. 588/1992 Sb., o DPH, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon"). Účinnost zákona č. 17/2000 Sb. je od 1.4.2000 s výjimkou uvedenou v článku II. části první přechodných ustanovení k zákonu (účinnost nového způsobu uplatňování odpočtu daně z přidané hodnoty je od 1.1.2001 ).
Novela zákona o DPH přináší zcela zásadní změnu v přístupu k uplatňování odpočtu daně. Při uplatnění odpočtu daně se postupuje podle nového §19a. Tuto metodu uplatňování odpočtu daně lze považovat za objektivnější než metodu doposud platnou, protože nejprve dochází k členění přij. zdan. plnění na přij. zdan. plnění, u kterých má plátce plný nárok na odpočet daně, a na přijatá zdan. plnění bez nároku na odpočet daně. V ostatních případech odpočtu daně je pak plátce povinen zkracovat nárok na odpočet daně u přijatých zdan. plnění. Nově je upravena povinnost zkracovat nárok na odpočet daně pro zahraniční osobu, oprávněnou podnikat v tuzemsku, přijme-li prostřednictvím své org. složky zdan. plnění.
S uplatňováním odpočtu daně dále mj. souvisí způsob krácení odpočtu daně uvedený v §20 a úprava odpočtu daně uvedená v §22 zákona. V přechodných ustanoveních k zákonu jsou pak uvedena časová upřesnění, z nichž některá se týkají i přechodu na nový způsob uplatňování odpočtu. V důsledku uplatňování nového způsobu odpočtu daně se rozšiřuje plátci záznamní povinnost stanovená v §11 zákona. Přijatá zdan. plnění budou, mimo dosavadního členění, navíc nově členěna podle způsobu uplatnění odpočtu daně na plnění s plným nárokem na odpočet daně, bez nároku na odpočet daně a na plnění, u kterých je odpočet daně krácen, s čímž úzce souvisí i evidence vypočtené poměrné části odpočtu daně po jeho zkrácení koeficientem podle §20. Protože plátce může, v případech uvedených v §22, upravit odpočet daně v důsledku změny jeho použití, bude vést záznamy i o těchto provedených změnách.
Za uplatňování nároku na odpočet daně se pro účely úpravy odpočtu daně považuje uvedení zdanitelného plněni v daňovém přiznání, případně v dodatečném daňovém přiznání, které bylo podkladem pro vyměření.
Nebyl-li nárok na odpočet u zdanitelného plnění v daňovém přiznání uveden, není považován za uplatněný, a tudíž nelze provést úpravu odpočtu daně podle §22 zákona. Nebude-li uveden neuplatněný odpočet daně v daňovém přiznání, nebude veden v záznamní evidenci podle §11 zákona. Nárok na odpočet daně lze uplatnit ve lhůtě uvedené v §19 odst. 3 zákona. Pokud nebude v této lhůtě uplatněn, nárok na odpočet daně zaniká.
Uplatňování nároku na odpočet daně je třeba věnovat zvýšenou pozornost již proto, že chybně uvedený odpočet daně v daňovém přiznání lze opravit pouze za splnění podmínek pro předložení dodatečného daňového .přiznání, jak je uvedeno v §38a odstavcích 2 a 3. Zde je třeba mít na mysli, že například uplatněný zkrácený odpočet daně nelze v dodatečném daňovém přiznání opravit např. na plný odpočet daně, který měl být původně správně uplatněn, byla-li by tím snížena daňová povinnost po uplynutí lhůty pro předložení dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povinnost podle §47 odst. 1 zákona ČNR č. 33711992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.
I. Způsoby uplatňování odpočtu daně
A. Dosavadní způsob uplatňování odpočtu do 31.12.2000
V době do 31. I2. 2000 postupoval plátce při uplatnění odpočtu daně podle §19, tj. neuskutečnil-li osvobozená plnění uvedená v §25, případně nenaplnil-li §20 odst. 3, neuvedl žádnou částku do řádku 31 daňového přiznání. Nevznikl důvod ke krácení odpočtu daně, koeficient podle §20 se nepočítal a plátci vznikl plný nárok na odpočet daně. Uskutečnil-li však plátce osvobozená plnění uvedená v §25, s výjimkou plnění uvedených v §20 odst. 2, případně naplnil-li §20 odst. 3, měl povinnost krátit odpočet daně koeficientem podle §20, opomineme-li pro zjednodušení případy, kdy koeficient je větší než 0,95 včetně. Stručně řečeno, podle struktury uskutečněných zdan. plnění se krátí nárok na odpočet daně uplatňovaný jako daň na vstupu, a to u všech přij. zdan. plnění.
B. Uplatňování odpočtu daně od 1.1. 2001
Doposud používaný způsob zkracováni odpočtu daně podle §20 prošel drobnými úpravami a od 1.1.2001 je účinné jeho nové znění (mimo §20 odst. 2), které se ale uplatní pouze při krácení odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění podle §19a odst. 3 a 4. Tento způsob krácení odpočtu daně se uplatní v případech, kdy nebude možné u přijatého zdanitelného plnění jednoznačně stanovit jeho použití, nebude-li v této době jeho použití zřejmé nebo bude toto přijaté zdanitelné plnění použito k uskutečnění zdanitelných plnění s nárokem na odpočet daně i bez nároku na odpočet daně. Krácení odpočtu daně se uplatní také u zahraniční osoby, oprávněné podnikat v tuzemsku prostřednictvím své organizační složky.
Uplatňováni odpočtu daně podle §19a zákona použije plátce nejdříve v prvním zdaňovacím období roku 2001 a uvede jej v daňovém přiznání za toto zdaňovací období. Kritériem rozhodným pro uplatňování odpočtu daně po účinnosti novely zákona, mimo organizačních složek (pro zjednodušení dále bez uvádění organizačních složek), je použití přijatých zdanitelných plnění, kterých se odpočet dané týká. Krácení odpočtu daně se provádí pouze u těch přij. zdan. plnění, která jsou uvedena v bodech 3, 4 a 5 části B.
1. Nárok na odpočet daně v plné výši, podle odstavce prvního §19a zákona, má plátce u přijatých zdanitelných plnění uskutečněných jiným plátcem, která použije k uskutečnění zdanitelných plnění
- podléhajících dani na výstupu,
- osvobozených od povinnosti uplatnit daň na výstupu podle §45, 45b, 46 a 47,
- osvobozených od daně uvedených v § 20 odst. 2,
a která použije k dosažení příjmů nebo výnosů za plnění, která nejsou zdanitelná, pokud zákon nestanoví jinak.
2. Plátce podle §19a odst. 2 zákona nemá nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, která použije k dosažení příjmů nebo výnosů za svá uskutečněná zdanitelná plnění osvobozená od daně uvedená v §25 zákona, s výjimkou zdanitelných plnění osvobozených od daně uvedených v §20 odst. 2. V §20 odst. 2 jsou uvedena uskutečněná zdanitelná plnění, u kterých má plátce nárok na odpočet daně, i když tato plnění jsou osvobozena od daně podle § 25 zákona.
3. Plátce je povinen ukracovat nárok na odpočet daně na vstupu, použije-li plátce přijatá zdanitelná plnění k dosažení obratu za jím uskutečněná zdanitelná plnění s nárokem na odpočet daně (§ 19a odst. 1), ale i k dosaženi příjmů nebo výnosů za zdanitelná plnění, u kterých nárok na odpočet daně nemá (§19a odst. 2). Při zkracování nároku na odpočet postupuje podle §20 zákona. Je-li uplatněn odpočet daně tímto způsobem, není plátci později umožněno provést úpravu odpočtu podle §22.
4. Plátce je rovněž povinen zkracovat nárok na odpočet daně na vstupu u přijatých zdanitelných plněni, u nichž není zřejmé, zda je použije pro svá uskutečněná zdanitelná plnění s nárokem nebo bez nároku na odpočet daně. U těchto zdanitelných plnění je postup při krácení odpočtu daně a při úpravě odpočtu daně zcela shodný, jak bylo uvedeno v bodě 3.
5. Zahraniční osoby oprávněné podnikat v tuzemsku prostřednictvím své organizační složky jsou povinny zkracovat nárok na odpočet podle §20 u všech přijatých zdanitelných plnění způsobem uvedeným v §20, a netýká se jich tedy přiřazovací způsob zkracování nároku na odpočet daně podle §19a odst. 1, 2 a 3. Speciálně je v §20 odst. 4 stanovena povinnost, která ovlivňuje výši koeficientu, kterým se zkracuje nárok na odpočet daně. Podle tohoto ustanovení se do jmenovatele koeficientu, kterým je povinna zahraniční osoba podnikající v tuzemsku prostřednictvím organizační složky zkracovat nárok na odpočet daně, uvádějí příspěvky nebo jiné finanční prostředky, které obdržela organizační složka od zahraniční osoby, která ji zřídila, Do jmenovatele koeficientu se uvádějí i finanční prostředky, které organizační složka obdržela prostřednictvím sesterské organizační složky. Z uvedeného vyplývá, že organizační složka nemůže u přijatých zdanitelných plnění uplatnit odpočet daně podle §19a odstavce 1 ani odstavce 2, ale u všech přijatých zdanitelných plnění krátí odpočet daně, a to obdobným způsobem jako jiní plátci daně postupující podle §19a odst. 3.
6. Plátce může, u přijatého zdanitelného plnění, individuálně určeného na daňovém dokladu, rozdělit počty kusů dodaného zboží podle jednotlivých způsobů uplatnění odpočtu daně. U zboží určeného podle druhu a u služeb nelze tento způsob použít.
7. Uskutečňuje-li plátce zdanitelná plnění s nárokem na odpočet daně, ale i zdanitelná plnění bez nároku na odpočet daně, uplatni odpočet daně u pohonných hmot podle účelu jejich použití. Může tedy použít všechny tři způsoby uplatnění odpočtu daně podle faktického použití těchto pohonných hmot.
8. U režijních nákladů, jako např. u elektrické energie, vychází plátce při uplatněni nároku na odpočet daně z použití spotřebované elektrické energie za měřícím zařízením. Nárok na odpočet daně v případě, že je elektrická energie použita k uskutečněným zdanitelným plněním s nárokem na odpočet daně i k uskutečněným zdanitelným plněním bez nároku na odpočet daně, podléhá krácení odpočtu daně způsobem stanoveným v § 20. Pro účely krácení odpočtu daně se nepoužije metoda výpočtu podle poměru spotřeby elektrické energie. Jestliže plátce provádí přeúčtování služeb, elektrické energie, tepla, plynu nebo vody podle § 14 odst. 13 pořízených od plátců daně, přičemž uplatňuje daň na výstupu, je možno uplatnit odpočet daně podle § 19a odst. 1.
9. Pro účely úpravy odpočtu daně se nevyžaduje na plátci vystavení konkrétního dokladu. Úpravu odpočtu daně uvede v evidenci plátce podle záznamní povinnosti, kterou může správce daně dále upřesnit.
(pokračování příště)
Sbírka předpisů ČR
přehled všech předpisů za duben 2001
Částka 59, rozeslaná dne 27. dubna 2001
149. Vyhláška Ministerstva dopravy a spojů o rekreačních jachtách
Opatření ústředních orgánů
15. Oznámení MF o vydání opatření, kterým se mění postupy účtování pro úč. jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví
Částka 58, rozeslaná dne 27. dubna 2001
143. Zákon o ochraně hospodářské soutěže a o změně některých zákonů (zákon o ochraně hospodářské soutěže)
144. Zákon, kterým se mění zákon č. 140/1961 Sb., trestní zákon, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů
145. Zákon, kterým se mění z. č. 131/2000 Sb., o hl. městě Praze
146. Zákon, kterým se mění zákon č. 20/1987 Sb., o státní památkové péči, ve znění pozdějších předpisů
147. Zákon, kterým se mění zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění zákona č. 210/2000 Sb., a zákon č. 451/1991 Sb., kterým se stanoví některé další předpoklady pro výkon některých funkcí ve státních orgánech a organizacích České a Slovenské Federativní Republiky, České republiky a Slovenské republiky, ve znění pozdějších předpisů
148. Zákon, kterým se zrušuje zákon č. 304/1999 Sb., o opatřeních ve vztahu ke Svazové republice Jugoslávii
Částka 57, rozeslaná dne 26. dubna 2001
139. Zákon, kterým se mění zákon č. 140/1961 Sb., trestní zákon, ve znění pozdějších předpisů
140. Zákon, kterým se mění zákon č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a o změně některých zákonů
141. Zákon, kterým se mění zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony
142. Zákon, kterým se mění zákon č. 199/1994 Sb., o zadávání veřejných zakázek, ve znění pozdějších předpisů
Částka 56, rozeslaná dne 24. dubna 2001
137. Zákon o zvláštní ochraně svědka a dalších osob v souvislosti s trestním řízením a o změně zákona č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů
138. Zákon, kterým se mění zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů
Částka 55, rozeslaná dne 24. dubna 2001
135. Vyhláška Ministerstva pro místní rozvoj o územně plánovacích podkladech a územně plánovací dokumentaci
136. Vyhláška Národního bezpečnostního úřadu o zajištění kryptografické ochrany utajovaných skutečností, provádění certifikace kryptografických prostředků a náležitostech certifikátu
Částka 54, rozeslaná dne 19. dubna 2001
134. Vyhláška Ministerstva zemědělství o označování a evidenci skotu, ovcí a koz
Opatření ústředních orgánů
13. Oznámení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně
14. Oznámení České národní banky o vydání opatření, kterým se mění opatření České národní banky č. 3 ze dne 13.července 2000, kterým se stanoví minimální požadavky na uveřejňování informací bankami a pobočkami zahraničních bank
Částka 53, rozeslaná dne 19. dubna 2001
132. Nařízení vlády o prohlášení některých kulturních památek za národní kulturní památky
133. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 297/1999 Sb., kterým se stanoví sazby cla pro dovoz silničních návěsových tahačů pocházejících z Evropské unie
Částka 52, rozeslaná dne 18. dubna 2001
131. Vyhláška Ministerstva financí, kterou se stanoví rozsah a struktura údajů pro vypracování návrhu zákona o státním rozpočtu a termíny jejich předkládání
Částka 51, rozeslaná dne 12. dubna 2001
125. Nařízení vlády, kterým se pro účely zákona o inv. pobídkách stanoví seznam strojního zařízení tvořícího součást výrobní linky
126. Vyhláška Českého statistického úřadu, kterou se stanoví kritéria pro zápis do zemědělského registru
127. Nález Ústavního soudu ze dne 20. února 2001 ve věci návrhu na zrušení § 250a zákona č. 140/1961 Sb., trestní zákon, ve znění pozdějších předpisů
128. Nález Ústavního soudu ze dne 13. března 2001 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů), ve znění pozdějších předpisů, a § 11 odst. 2 písm. n) zákona č. 549/1991 Sb., o soudních poplatcích, ve znění zákona č. 103/2000 Sb.
129. Nález Ústavního soudu ze dne 27. března 2001 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Frýdku-Místku z 29. září 1998 č. 11/98 o omezení pořádání veřejných hudebních produkcí ve městě Frýdek-Místek
130. Sdělení Ústavního soudu o opravě chyb v nálezech ÚS č. 243/1999 Sb., č. 167/2000 Sb., č. 231/2000 Sb. a č. 98/2001 Sb.
Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v nálezu Ústavního soudu č. 167/2000 Sb., v nálezu Ústavního soudu č. 231/2000 Sb. a v nálezu Ústavního soudu č. 232/2000 Sb.
Částka 50, rozeslaná dne 10. dubna 2001
123. Vyhláška Ministerstva zdravotnictví a Ministerstva zemědělství, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví a Ministerstva zemědělství č. 21/1998 Sb., kterou se stanoví vyhrazená léčiva a správná praxe prodejců vyhrazených léčiv
124. Vyhláška Ministerstva zemědělství, kterou se stanoví požadavky na odběr vzorků a principy metod laboratorního zkoušení krmiv, doplňkových látek a premixů a způsob uchovávání vzorků
Částka 49, rozeslaná dne 4. dubna 2001
122. Úplné znění zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, jak vyplývá z pozdějších změn
Částka 48, rozeslaná dne 3. dubna 2001
119. Zákon, kterým se stanoví pravidla pro případy souběžně probíhajících výkonů rozhodnutí
120. Zákon o soudních exekutorech a exekuční činnosti (exekuční řád) a o změně dalších zákonů
121. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 171/1997 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na hračky, ve znění nařízení vlády č. 292/2000 Sb.
Nepravidelný zpravodaj firmy PC-Consult. Neprodejné! Přetisk či kopírování podmíněno souhlasem majitele PC-Consult
Určeno výhradně pro uživatele systému ZEIS®, klienty a spolupracovníky firmy PC-Consult.
Kontakt na firmu PC-Consult : tel. a fax 0633-633569, mobil 0602-529700, e-mail : knotek@pc-consult.cz